Ordinul ANAF nr. 2633/2025 pentru modificarea şi completarea unor acte normative privind înregistrarea/anularea înregistrării în scopuri de taxă pe valoarea adăugată şi privind declararea TVA

Ordinul ANAF nr. 2633/2025 pentru modificarea şi completarea unor acte normative privind înregistrarea/anularea înregistrării în scopuri de taxă pe valoarea adăugată şi privind declararea taxei pe valoarea adăugată

(Monitorul Oficial nr. 1166/16.12.2025)

Ordinul ANAF nr. 2633/2025  modifica și completează mai multe  acte normative privind înregistrarea, anularea înregistrării în scopuri de TVA și declararea TVA.

Prin OG nr.22/2025 pentru modificarea și completarea Legii nr.227/2015 privind Codul fiscal, publicată în Monitorul Oficial nr.806 din 29 august 2025, au fost modificate unele prevederi referitoare la înregistrarea în scopuri de TVA.

Prin art.316 din Codul fiscal a fost reglementată data de la care se consideră valabilă înregistrarea în scopuri de TVA. Anterior, această dată era reglementată de normele metodologice. Se remarcă faptul că în cele mai multe situații a fost modificată data de la care devine valabilă înregistrarea în scopuri de TVA.

Deoarece precizări privind data de la care devine valabilă înregistrarea în scopuri de TVA se regăsesc în cuprinsul mai multor proceduri aprobate prin ordine ale președintelui ANAF a devenit necesară modificarea acestor proceduri pentru a reflecta noile prevederi legale, în felul următor:

1)     OPANAF nr.239/2021 pentru aprobarea Procedurii de înregistrare în scopuri de taxă pe valoarea adăugată, potrivit prevederilor art.316 alin.(1) lit.a), b) sau c) din Legea nr.227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările ulterioare

a)     În cazul în care persoana impozabilă solicită înregistrarea în scopuri de TVA înainte de realizarea de operațiuni taxabile, scutite de TVA cu drept de deducere, cu locul în România, cf.  art.316 alin.(1) lit.a) din Codul fiscal, atunci înregistrarea în scopuri de TVA se consideră valabilă începând cu data înregistrării fiscale, potrivit art.316 alin.(11) lit.a) din Codul fiscal. (ca excepție, în cazul persoanelor impozabile care solicită odată cu înregistrarea în registrul comerțului și înregistrarea în scopuri de TVA cf. art.316 alin.(1) lit.a) din Codul fiscal, înregistrarea în scopuri de TVA se consideră valabilă începând cu data înregistrării persoanei impozabile în registrul comerțului).

b)     În cazul în care persoana impozabilă solicită înregistrarea în scopuri de TVA conform art.316 alin.(1) lit.b) din Codul fiscal, întrucât cifra de afaceri realizată în cursul unui an calendaristic a depășit plafonul de scutire prevăzut la art.310 alin.(1) din Codul fiscal, atunci înregistrarea în scopuri de TVA se consideră valabilă începând cu data depășirii plafonului de scutire,  potrivit art.316 alin.(11) lit.b) din Codul fiscal.

c)     În cazul în care persoana impozabilă optează pentru înregistrarea în scopuri de TVA conform art.316 alin.(1) lit.c) din Codul fiscal, deși cifra de afaceri realizată în cursul unui an calendaristic este inferioară plafonului de scutire, atunci înregistrarea în scopuri de TVA se consideră valabilă începând cu data solicitării, potrivit art.316 alin.(11) lit.c) din Codul fiscal.

Având în vedere contextul legistativ de mai sus, au fost adaptate prevederile Procedurii de înregistrare în scopuri de TVA, cf. prevederilor art.316 alin.(1) lit.a), b) sau c) din Legea nr.227/2015 privind Codul fiscal, aprobată prin OPANAF nr.239/2021, la modificările legislative.

Astfel, pentru persoanele impozabile înregistrate în SPV, certificatul de înregistrare în scopuri de TVA poate fi comunicat și prin mijloace electronice de transmitere la distanță, cf. legii, prin intermediul SPV.

2)     OPANAF nr.2012/2016 pentru aprobarea Procedurii de modificare, din oficiu, a vectorului fiscal cu privire la TVA, precum și a modelului și conținutului unor formulare

În procedura de modificare din oficiu a vectorului fiscal, respectiv înregistrarea, din oficiu, în scopuri de TVA sau anularea înregistrării în scopuri de TVA, există precizări privind data de la care devine valabilă înregistrarea în scopuri de TVA.

De asemenea, prin modificările aduse Codului fiscal prin OG nr.22/2025, la art.316 alin.(11) din Codul fiscal, la care sunt prevăzute toate situațiile pentru care organul fiscal anulează înregistrarea în scopuri de TVA, a fost introdusă, la lit.i), situația de la art.3102 alin.(7), privind persoanele impozabile cu sediul activității economice în alt stat membru și care sunt înregistrate în scopuri de TVA în România cf. art.316 din Codul fiscal, care optează pentru aplicarea, în România a regimului special de scutire pentru mici întreprinderi în România pentru livrările de bunuri și prestările de servicii efectuate în România. Astfel, organul fiscal din România trebuie să anuleze înregistrarea în scopuri de TVA.

Pentru acest caz, a devenit necesară stabilirea procedurii de anulare, din oficiu, de către organul fiscal, fiind introdusă o nouă secțiună în Procedura de modificare, din oficiu, a vectorului fiscal cu privire la TVA.

De asemenea, a fost necesară corelarea acestui act normativ cu modificările organizatorice care au avut loc la nivelul organelor fiscale subordonate ANAF (înlocuirea birourilor municipale,orășenești sau comunale cu unități fiscale și desființarea administrațiilor fiscale pentru contribuabili mijlocii din cadrul direcțiilor generale regionale ale finanțelor publice) și cu modificările legislative aduse titlului VIII „Soluționarea contestațiilor formulate împotriva actelor administrative fiscale” din Codul de procedură fiscală (abrogarea alineatului (6) al articolului 272).

Deoarece informații privind data de la care devine valabilă înregistrarea în scopuri de TVA există și în formularul „Decizie privind înregistrarea, din oficiu, în scopuri de TVA” a fost necesară modificarea acestui formular.

A fost modificat și formularul „Decizie privind anularea, din oficiu, a înregistrării în scopuri de TVA” pentru completarea cu cazul prevăzut la art.316 alin.(11) lit.i) din Codul fiscal.

3)     OPANAF nr.2011/2016 pentru aprobarea Procedurii  de înregistrare, la cerere, în scopuri de taxă pe valoarea adăugată, potrivit prevederilor art.316 alin.(12) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, precum și pentru aprobarea modelului și conținutului unor formulare, cu modificările și completările ulterioare

Persoanele impozabile nu mai solicită înregistrarea în scopuri de TVA cf. prevederilor art. 316 alin.(12) din Codul fiscal prin completarea formularului de declarație (099), deoarece, în contextul reducerii numărului de formulare de declarații fiscale, rândurile din acest formular au fost preluate în toate declarațiile de mențiuni (010, 013, 015, 016, 020, 040, 070, 093 și 700), care se depun, în funcție de categoria din care face parte persoana impozabilă.

Astfel, fost necesară înlocuirea, pe tot cuprinsul OPANAF nr.2011/2016, a trimiterii către formularul (099).

Conform art.316 alin.(12) lit.c) din Codul fiscal, organul fiscal înregistrează în scopuri de TVA persoana impozabilă, la cererea acesteia, după anularea înregistrării în scopuri de TVA deoarece persoana impozabilă nu a depus niciun decont de TVA pentru 6 luni sau 2 trimestre consecutive, cu condiția depunerii tuturor deconturilor de TVA nedepuse.

În activitatea organelor fiscale de soluționare a unor astfel de cereri au apărut cazuri în care, pentru perioadele fiscale pentru care persoana impozabilă nu a depus niciun decont de TVA, organul fiscal a emis decizie de impunere ca urmare a unei acțiuni de inspecție fiscală, ori ca urmare a aplicării procedurii de impunere din oficiu, potrivit legii, decizii care au rămas definitive. În aceste cazuri, persoana impozabilă nu mai are dreptul depunerii de deconturi de TVA pentru aceleași perioade fiscale.

Ordinul ANAF nr. 2633/2025 a completat Procedura de înregistrare, la cerere, în scopuri de TVA, cf. prevederilor art. 316 alin. (12) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu un paragraf conform căruia condiția privind depunerea tuturor deconturilor de TVA (formularul 300) nedepuse la termen, este considerată a fi îndeplinită dacă, pentru perioada aferentă deconturilor nedepuse, persoanei impozabile i s-a comunicat o decizie de impunere de către organul de inspecție fiscală sau o decizie de impunere, din oficiu, de către organul fiscal competent, care a rămas definitivă cf. art.107 alin.(5) din Codul de procedură fiscală.

4)     OPANAF nr.2131/2025 pentru aprobarea modelului și conținutului formularului (300) „Decont de taxă pe valoarea adăugată”

În instrucțiunile de completare a rândurilor de regularizări din decontul de TVA, aflate pe rândurile 16 Regularizări taxă colectată și 34 Regularizări taxă dedusă, este necesar să se declare ajustările bazei de impozitare prevăzute la art. 287 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine în perioada de raportare, cf. art. 282 alin. (9) și (10), din Codul fiscal, dar care au fost generate de operațiuni pentru care s-a aplicat una dintre cotele de TVA în vigoare până la data de 1 august 2025.

Astfel, au fost eliminate din aceste instrucțiuni trimiterile la noile  cote de TVA,  de 21% și 11%, pentru a evitată dubla declarare a sumelor pe rânduri diferite.

Ajustările bazei de impozitare prevăzute la art. 287 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine în perioada de raportare, cf. art. 282 alin. (9) și (10), din Codul fiscal, dacă au fost generate de operațiuni pentru care cota de TVA aplicată este de 21% se declară, cf. instrucțiunilor de completare:

n  la rândul 9 din decont (în ceea ce privește taxa colectată)

n  la rândul 24 din decont (în ceea ce privește taxa deductibilă).

De asemenea, ajustările bazei de impozitare prevăzute la art. 287 din Codul fiscal, pentru care exigibilitatea taxei intervine în perioada de raportare, conform art. 282 alin. (9) și (10), după caz, din Codul fiscal, dacă au fost generate de operațiuni pentru care cota de TVA aplicată este de 11% se declară, cf. instrucțiunilor de completare:

n  la rândul 10 din decont (în ceea ce privește taxa colectată)

n  la rândul 25 din decont (în ceea ce privește taxa deductibilă).