Ordonanța nr. 21/2025: actualizări privind nivelul minim global de impozitare

Ordonanța nr. 21/2025 pentru modificarea și completarea Legii nr. 431/2023 privind asigurarea unui nivel minim global de impozitare a grupurilor de întreprinderi multinaționale și a grupurilor naționale de mari dimensiuni.

(Monitorul Oficial nr. 805/29.08.2025)

Prin acest act normativ se modifică şi se completeaza Legea nr. 431/2023 privind asigurarea unui nivel minim global de impozitare a grupurilor de întreprinderi multinaţionale şi a grupurilor naţionale de mari dimensiuni.

Se așteaptă ca aceste noi reglementari să aducă un impact pozitiv asupra mediului de afaceri, având în vedere faptul că aceste modificări și completări ale cadrului normativ conduc la reducerea riscului de interpretare necorespunzătoare a unor reguli de determinare a impozitului suplimentar sau impozitului suplimentar național, cu influențe favorabile asupra costului de conformare al contribuabililor.

Noul act normativ are în vedere obligația de actualizare a Legii nr. 431/2023 prin Directiva (UE) 2022/2523 privind asigurarea unui nivel minim global de impozitare a grupurilor de întreprinderi multinaționale și a grupurilor naționale de mari dimensiuni în Uniune, ca urmare a observațiilor primite în procesul de auto-evaluare provizorie a reglementărilor naționale de implementare a Regulilor model (transitional qualification mechanism based on self-certification),  care a fost instituit de către OCDE.

OCDE a elaborat începând cu anul 2015 o serie de 15 acțiuni menite să descurajeze tratamentele fiscale agresive (măsurile BEPS) pentru a adresa problema tratamentelor fiscale inechitabile care ar putea rezulta ca urmare a neimpozitării profiturilor acolo unde este creată valoarea de către grupurile de companii multinaționale de largi dimensiuni.

În urma acostor acțiuni au fost adoptate ulterior măsuri concrete în domeniul impozitării internaționale.

Ordonanța nr. 21/2025 stabilește, printre altele, că:

1. credit fiscal transferabil tranzacţionabil înseamnă un credit fiscal care poate fi utilizat de titularul creditului pentru a-şi reduce obligaţia de plată a unui impozit acoperit în conformitate cu legislaţia jurisdicţiei care a reglementat acest credit fiscal şi care îndeplineşte cumulativ standardul legal de transferabilitate şi standardul de tranzacţionare, definite după cum urmează:

a) standardul legal de transferabilitate este îndeplinit dacă regimul creditului fiscal este reglementat astfel încât iniţiatorul să poată transfera creditul către o parte neafiliată în exerciţiul financiar în care îndeplineşte criteriile de eligibilitate pentru credit, denumit anul de origine, sau în termen de 15 luni de la sfârşitul anului de origine. Standardul de transferabilitate este îndeplinit pentru un cumpărător al unui credit fiscal dacă regimul creditului fiscal este reglementat astfel încât cumpărătorul poate transfera creditul către o parte neafiliată în exerciţiul financiar în care a achiziţionat creditul fiscal. În situaţia în care, în temeiul cadrului juridic care se aplică transferului acestui credit, un cumpărător al creditului fiscal nu poate transfera creditul fiscal în mod legal unei părţi independente sau este supus unor restricţii juridice privind transferul creditului mai stricte decât ale iniţiatorului, creditul fiscal nu îndeplineşte condiţiile legale de transferabilitate în cazul cumpărătorului;

b) standardul de tranzacţionare este îndeplinit pentru iniţiatorul unui credit fiscal dacă acesta este transferat către o parte neafiliată în termen de 15 luni de la finalul anului de origine la un preţ care este mai mare sau egal cu preţul minim de tranzacţionare. Standardul de tranzacţionare este îndeplinit pentru un cumpărător în cazul în care cumpărătorul a achiziţionat creditul de la o parte neafiliată la un preţ care este mai mare sau egal cu preţul minim de tranzacţionare, aşa cum este definit în comentariile la regulile model OCDE.

2. entitate care prestează servicii de pensii înseamnă o entitate care este stabilită şi funcţionează exclusiv sau aproape exclusiv pentru:

(a) a investi fonduri în beneficiul entităţilor prevăzute la pct. 18 lit. a);

Sau

(b) pentru a desfăşura activităţi care sunt auxiliare activităţilor reglementate prevăzute la pct. 18 lit. a), cu condiţia ca entitatea care prestează servicii de pensii să facă parte din acelaşi grup cu entităţile care desfăşoară respectivele activităţi reglementate;

3. Profiturile excedentare naţionale ale entităţilor constitutive impozitate la un nivel redus sunt cele înregistrate în contabilitatea individuală a entităţii constitutive pentru exerciţiul financiar potrivit reglementărilor contabile naţionale aplicabile, în cazul în care toate entităţile constitutive din România ale grupului de întreprinderi multinaţionale sau ale grupului naţional de mari dimensiuni aplică aceleaşi reglementări contabile naţionale.

4. Impozitul suplimentar naţional pentru un exerciţiu financiar este valoarea pozitivă, dacă este cazul, calculată în conformitate cu următoarea formulă: Impozitul suplimentar naţional = procentul impozitului suplimentar naţional x profitul excedentar naţional + impozitul suplimentar adiţional,unde:

a) procentul impozitului suplimentar naţional este diferenţa pozitivă dintre cota minimă de impozitare de 15% şi cota efectivă de impozitare calculată în conformitate cu prevederile art. 30 şi ale prezentului articol;

b) profitul excedentar naţional se calculează în conformitate cu prevederile art. 31 alin. (4);

c) impozitul suplimentar adiţional este valoarea impozitului determinată în conformitate cu prevederile art. 33 pentru exerciţiul financiar respectiv.