OUG nr. 89/2025 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, reglementarea unor măsuri fiscal-bugetare, precum şi pentru modificarea şi completarea unor acte normative

OUG nr. 89/2025 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, reglementarea unor măsuri fiscal-bugetare, precum şi pentru modificarea şi completarea unor acte normative.

(Monitorul Oficial nr. 1203/24.12. 2025)

OUG nr. 89/2025 este un act normativ important care modifică legislația fiscală în mod semnificativ.

A. Principalele modificări aduse Codul fiscal, începând cu data de 1 ianuarie 2026, sunt:

1)     Impozitul minim asupra cifrei de afaceri IMCA este în procent de 0,5%.  Astfel, cota de impozit din cadrul formulei de calcul a IMCA scade de la 1% la 0,5%. IMCA se aplică până la data de 31 decembrie 2026 inclusiv/ultima zi a anului fiscal modificat care se încheie în anul 2027 inclusiv. Practic se elimină sistemul de impozitare începând cu anul fiscal 2027/anul fiscal modificat care începe în anul 2027.

2)     Pentru contribuabilii ce plătesc IMCA, care diminuează baza de calcul cu investiții în curs sau cu amortizarea investițiilor puse în funcțiunea, din lista permisă de legislația în vigoare, este impusă păstrarea în patrimoniu a respectivelor active o perioadă egală cu cel puțin jumătate din durata de utilizare economică, însă nu mai mult de 5 ani.

3)     Pentru contribuabilii ce plătesc IMCA, care fac parte dintr-un grup de firme care consolidează situațiile financiare anuale, atunci când acesta înregistrează costul excedentar al îndatorării, însă cheltuielile sunt aferente capitalurilor care finanțează activele aflate în sfera diminuării bazei de calcul a IMCA, atunci valoarea deductibilă a costului excedentar al îndatorării la determinarea impozitului pe profit, este de maxim 1 milion euro.

4)     Cota de impozit pe veniturile microîntreprinderilor este de 1%. Este eliminată cota de 3%. Plafonul veniturilor pentru încadrarea în categoria de microîntreprindere este în valoare de 100.000 euro. În cadrul plafonului mai sus menționat nu contează codul CAEN al microîntreprinderii, asa cum era specificat în prevederea legală anterioară.Trebuie ținut cont și de condiția existenței minim a unui salariat pentru ca societatea este încadrată ca microîntreprindere. Nu se mai ține cont de plafonul de 60.000 euro atunci când se determină procentul aplicabil impozitului, asa cum era prevăzut anterior.

1) Atunci când se face determinarea plafonului de 100.000 de euro se va ține cont doar de acele categorii de venituri care sunt impozabile la nivelul microîntrepinderii.

a)     În cazul în care un antreprenor deține și o microîntreprindere dar și mai multe societăți care sunt platitoare de impozit pe profit atunci calculul plafonului de 100.000 de euro se va face prin cumularea veniturilor impozabile ale microîntrepinderii și ale societăților plătitoare de impozit pe profit.

b)     În cazul în care un antreprenor desfăsoară activități independente, atunci plafonul de 100.000 de euro al microîntreprinderii se cumulează cu veniturile din activități independente.

2) Pentru impozitul venit din alte surse acesta se va impozita cu 10% sau cu 16%, în funcție de categoria de venit:

a)     Procentul de 16% se va aplica atunci când :

         - participantul la societate decontează achiziții de bunuri sau achizitii de servicii care sunt utilizate de către acesta în interesul personal

         - societatea cumpără de la participanții la societate bunuri sau servicii, iar costul de achizitie este mai mare decât prețul pieței, diferența care excede pretului de piata fiind asimilata unui venit din alte surse.

b)     Procentul de 10% se va aplica pentru celelalte categorii de venituri din alte surse. 

Această măsură vizează inclusiv veniturile din dividende, prin aplicarea unei cote de impozitare de același nivel începând cu 1 ianuarie 2026.

3) Se modifică și legislația în domeniul produselor accizabile, cu prevederi care intră în vigoare de la 1 martie 2026, fiind introduse și noi autorizări precum:

a)      atestat de comercializare angro de produse energetice cu depozitare reprezintă documentul care permite achiziţionarea de produse energetice prevăzute la art. 435 alin. (3) de la un antrepozit fiscal, destinatar înregistrat, importator autorizat, distribuitor, în vederea comercializării către angrosişti de produse energetice fără depozitare, consumatori finali sau staţii de distribuţie carburanţi;

b)     atestat de comercializare angro de produse energetice fără depozitare reprezintă documentul care permite achiziţionarea de produse energetice prevăzute la art. 435 alin. (3) de la un antrepozit fiscal, destinatar înregistrat, importator autorizat, distribuitor, angrosist de produse energetice cu depozitare, în vederea comercializării angro către consumatori finali sau staţii de distribuţie carburanţi;

c)      atestat de distribuitor de produse energetice reprezintă documentul care permite distribuţia produselor energetice prevăzute la art. 435 alin. (3) de către un distribuitor de produse energetice;

d)     atestat de exportator înregistrat de produse energetice reprezintă documentul care permite exportul produselor energetice prevăzute la art. 435 alin. (3) de către un operator economic care are calitatea de exportator înregistrat;

e)      atestat de distribuţie şi comercializare angro de băuturi alcoolice şi tutun prelucrat reprezintă documentul care permite distribuţia şi comercializarea angro de băuturi alcoolice şi tutun prelucrat prevăzute la art. 435 alin. (3);

4)  În anul 2026 pentru acei salariați care sunt încadrați în muncă prin contract de muncă la locul unde au funcția de bază cu voloarea slariului egală cu salariul minim pe economie garantat în plată se acordă o sumă neimpozabilă cu valoarea:

a)     300 de lei pentru perioada 1 ianuarie - 30 iunie 2026, cu condiția ca salariatul sa nu obțină venituri suplimentare peste 4300 lei;

b)     200 de lei pentru perioada 1 iulie - 31 decembrie 2026, cu condiția ca salariatul sa nu obțină venituri suplimentare peste 4600 lei.

         Nu sunt incluse în aceste plafoane veniturile care sunt obținute de către salariat sub formă de tichete de masă, vouchere de vacantă ori norme de hrană.

5) De la data de 1 iulie 2026 se va aplica o nouă procedură pentru luna în care se declară diferențele de venituri si asigurări sociale care corespund concediilor medicale care se întind pe mai multe luni consecutive.

         Astfel, de la 1 iulie 2026 nu se mai aplică procedura rectificării lunii anterioare, iar diferențele de venit care corespund lunii următoare se declară în luna in care s-a incheiat concediul medical.

6)  Exista mai multe modificari în ceea ce privește impozitele locale.

Conform nolor prevederi, în anul 2026 cladirile care sunt utilizate ca sere, solare, rasadnițe ciupercării, silozuri pentru furaje, silozuri și/sau patule pentru depozitarea și conservarea cerealelor, cu excepția celor care sunt folosite și pentru alte activități economice sunt scutite de la plata impozitului pe clădiri.

         Începând cu anul 2027 impozitul pentru aceste clădiri se reduce cu 50%.

B. Modificări aduse la sistemele RO-e-factura si RO e-TVA

1) Termenul pentru transmiterea facturilor în sistemul RO e-factura este începând cu 1 ianuarie 2026:

a)   5 zile lucrătoare de la data emiterii facturii (se revine la termenul de 5zile pentru e-factura);

b)     nu mai târziu de 5 zile lucrătoare de la termenul limită de emitere  a facturii conform art. 319 alin (16) din codul fiscal, data de 15 a lunii următoare.

2) Este extinsă obligația comunicării facturilor emise în sistemul RO e-factura de către furnizorii stabiliți în România către beneficiari persoane impozabile străine care nu se regăsesc pe teritoriul României, dar sunt înregistrați în scopuri de TVA în România.

3) Este extinsă obligația comunicării în sistemul RO e-factura pentru facturile emise de către persoane impozabile către persoane fizice, relația B2C. Termenul de comunicare este de 5 zile lucrătoare începând cu data emiterii facturii.

4) În cazul în care furnizorii livrează bunuri sau prestează servicii către o persoană fizică care este înregistrată în sistemul RO e-factura, nu mai sunt obligați să comunice factura în formatul prevăzut de Codul fiscal, deoarece se consideră că este primită prin sistemul RO e-factura.

5)  În sistemul RO e-TVA, se abrogă obligația contribuabilului de a răspunde la Notificarea de conformare RO e-TVA, prin care se solicita să se justifice diferențele între Decontul de TVA depus de contribuabil și Decont precompletat de TVA întocmit de către autoritatea fiscală.

Lipsa răspunsului la notificare nu mai este considerată element de risc fiscal, fiind anulată aplicarea amenzilor contravenționale pentru necomunicarea răspunsului la Notificarea de conformare RO e-TVA. De asemenea, nu mai este condiționată rambursarea de TVA de lipsa răspunsului la notificare.

6) Contribuabilii care aplică sistemul de TVA la încasare nu mai fac obiectul analizei realizate de către autoritatea fiscală pentru stabilirea de diferențe între Decontul de TVA depus de contribuabili și Decontul de TVA realizat de autoritatea fiscală, până la data de 30 septembrie 2026. La această dată vor fi disponibile instrumentele informatice necesare pentru includerea informatiilor specifice in decontul precompletat e-TVA.